عمل ستيفان لمدة 10 سنوات في AK Stevanović كخبير مالي وهو عضو في مجتمع الخريجين “StandardPrve”.

ورقة اختبار تتضمن إجابات – وبشكل رمزي، فإن مثل هذه اختبارات التدريب هي التي كشفت عن حالات الغش في شركات “الأربعة الكبار”. نشب الفضيحة الأخيرة التي شاركت فيها جميع أكبر أربع شركات تدقيق – Deloitte و PwC (PricewaterhouseCoopers) و KPMG و EY (Ernst & Young) – بعد اكتشاف الغش المنتشر في الاختبارات المهنية الداخلية لتدريب الموظفين. وفقاً لصحيفة Financial Times، وجد المجلس الأمريكي للرقابة على المحاسبة في الشركات العامة (PCAOB) أن مئات الموظفين (بما في ذلك الشركاء) في فروع Deloitte و PwC و EY في هولندا بين عامي 2018 و2022 تبادلوا الإجابات في الاختبارات الإلزامية ضمن برامج التدريب الداخلي. تغطي تلك البرامج مجالات مثل الأخلاقيات المهنية، استقلالية المدققين، المعايير المحاسبية، وغيرها من الجوانب الأساسية للعمل. ويشكل هذا السلوك انتهاكًا خطيرًا للمعايير المهنية وقواعد الرقابة الداخلية على جودة الخدمات.

رد PCAOB كان حادًا: فقد فرض غرامات مالية بلغت مجتمعة 8.5 مليون دولار أمريكي على ثلاث شركات في هولندا لأنها انتهكت اللوائح وأخلفت أنظمة الرقابة على الجودة. على حدة، وافقت Deloitte هولندا و PwC هولندا على دفع مبلغ قدره 3 ملايين دولار لكل منهما، بينما غُرّم EY هولندا بمبلغ 2.5 مليون دولار. حسب PCAOB، كانت الغرامات لتكون أعلى بكثير لو لم تتعاون الشركات مع التحقيق وتتخذ تدابير داخلية بعد اكتشاف المخالفات. وقد تم تنفيذ هذه العقوبات عبر تسويات – إذ قبلت الشركات العقوبات والتزمت بتحسين الإجراءات الداخلية دون الاعتراف أو التنصل من النتائج. كما أُبلغ المنظم المالي الهولندي (AFM)، الذي سيشرف على تنفيذ الإجراءات التصحيحية على المستوى المحلي.

الحادث في هولندا يمثل الحلقة الأخيرة في مشكلة أوسع “تطارد صناعة التدقيق منذ سنوات.” لقد ظهرت حالات غش في اختبارات التدريب الداخلية في عدة دول، ما يشير إلى تحديات نظامية في ثقافة وأخلاقيات الشركات حتى من بين أكثرها احترامًا. وصرّح PCAOB في بيان أنه سيواصل اتخاذ إجراءات صارمة عالميًا للقضاء على هذا السلوك، لأن “قلة من الأمور تقوض ثقة الجمهور كما يفعل تآكل النزاهة المهنية.”

الشركات والمناطق الجغرافية والعقوبات التي فرضها المنظمون

• هولندا: كما ذُكر أعلاه، فرض PCAOB غرامة قدرها 8.5 مليون دولار على Deloitte و PwC و EY في هولندا بسبب الغش في الاختبارات الداخلية، 3 ملايين دولار لكل من Deloitte و PwC، و2.5 مليون دولار لـ EY. وقد صدرت هذه العقوبات في عام 2025 كجزء من اتفاقيات، مع التزام الشركات بتحسين جودة الرقابة وثقافة النزاهة.

• الصين وهونغ كونغ: نهاية عام 2023، فرض PCAOB غرامات على فرعين من شبكة PwC: PwC الصين (شنغهاي) و PwC هونغ كونغ بسبب الغش الجماعي خلال التدريب. وكُشف أن أكثر من 1,000 موظف في PwC هونغ كونغ، ومئات في PwC الصين، شاركوا إجابات عبر تطبيقات غير مصرح بها في اختبارات المحاسبة الأمريكية بين 2018 و2020. ووافقت PwC هونغ كونغ على دفع 4 ملايين دولار، وPwC الصين 3 ملايين دولار – ما مجموعه 7 ملايين دولار. بالإضافة إلى الغرامات، طُلِب من تلك الشركات تعيين مراجعين مستقلين للإشراف وتحسين برامج التدريب والأخلاقيات.

• إسرائيل: أوائل عام 2025، تم اكتشاف غش منتظم في فرع PwC بإسرائيل. وأعلن PCAOB أن مئات موظفي PwC إسرائيل شاركوا إجابات غير مشروعة في اختبارات الأخلاقيات ومعايير التدقيق الداخلية، مما أدى إلى فرض غرامة قدرها 2.75 مليون دولار. وتعد PwC إسرائيل الشركة العاشرة التي تُعاقب منذ عام 2021 في الحملة العالمية على الغش في الاختبارات التدريبية.

• الفلبين وإندونيسيا: في أبريل 2024، فرض PCAOB غرامات على فرعين من شبكة Deloitte في جنوب شرق آسيا. فُرض غرامة قدرها 1 مليون دولار على كل من Deloitte الفلبين وDeloitte إندونيسيا بسبب تبادل واسع للإجابات بين الموظفين في الاختبارات الداخلية. وتمت معاقبة أحد المدراء في Deloitte الفلبين (ويلفريدو بالتازار) بشكل فردي لدوره في الفضيحة.

• الولايات المتحدة الأمريكية: قبل هذه الحالات الدولية، كانت هناك فضائح مماثلة داخل الولايات المتحدة. في عام 2022، دفعت EY في الولايات المتحدة غرامة قياسية قدرها 100 مليون دولار بعد أن وجدت لجنة الأوراق المالية الأمريكية (SEC) أن “عددًا كبيرًا” من مدققي EY غشوا في الاختبارات لسنوات، بما في ذلك الجزء المتعلق بأخلاقيات CPA، وأن الشركة عرقلت التحقيق بإخفاء الأدلة. وتعد هذه الغرامة الأكبر من نوعها التي فرضها SEC على شركة تدقيق. سابقًا، في عام 2019، وافقت KPMG الولايات المتحدة على دفع 50 مليون دولار لتسوية مع SEC، جزئيًا بسبب غش موظفين في اختبارات التدريب الداخلية بتبادل الإجابات وتعديل النتائج، إلى جانب انتهاكات أخرى.

• هولندا – حالة KPMG (2024): بالرغم من أنها لم تُشمل بالغرامة الجماعية البالغة 8.5 مليون دولار، فقد كان فرع KPMG في هولندا متورطًا في فضيحة مماثلة. ففي أبريل 2024، فرض PCAOB غرامة قدرها 25 مليون دولار على KPMG هولندا – وهي أكبر غرامة في تاريخ هذا المشرف – بسبب الغش الواسع في الاختبارات الداخلية من 2017 إلى 2022، بمشاركة شركاء بارزين. وزادت تفاقمًا عندما اكتشف PCAOB أن KPMG هولندا قدمت تصريحات كاذبة للمحققين وخفتت علمها بالغش حتى ظهور مبلّغ عن مخالفات في 2022. بجانب الغرامة المالية، منعت PCAOB موظفًا سابقًا من مزاولة المهنة (مارك هوغيبووم)، وطُرد مدراء آخرون. وبالتوازي، فرضت الهيئة المالية الهولندية (AFM) رقابة مشددة على KPMG للحيلولة دون مخالفات مستقبلية.

جميع هذه الغرامات فرضتها غالبًا منظمات أمريكية – PCAOB لأمور جودة التدقيق والأخلاقيات، وSEC لانتهاكات قوانين الأوراق المالية. وببعض الحالات، نفذت هيئات وطنية تحقيقات موازية أو تدابير (مثل AFM في قضية KPMG هولندا). هذا التنسيق يؤكد خطورة المشكلة وطبيعتها الدولية، نظرًا لأن شبكات التدقيق العالمية تعمل ضمن اختصاصات قوانين متعددة.

ردود الشركات الرسمية

الاتهامات بالغش في الاختبارات المهنية مثلت ضربة قوية لسمعة هذه الشركات، فأرادت أن تبعد نفسها علنًا عن الممارسات غير المسموح بها وتعد بتحسين الأوضاع. فيما يلي ردود وتصريحات بعض الشركات بعد الكشف عن الفضيحة:

• KPMG هولندا: اعترفت المديرة التنفيذية لـ KPMG هولندا، ستيفاني هوتينهوس، جدية القضية. قالت في بيان إن نتائج المنظمة "مدمّرة" لسمعة الشركة. “أشعر بندم عميق لحدوث هذا السلوك المرفوض في شركتنا. نحن مدينون باعتذار لعملائنا وشركائنا في العلن. يعتمدون على جودة وأمانتنا – والثقة هي أساس ترخيصنا للعمل داخل المجتمع. الثقة جوهرية في عملنا ويجب أن نتعلم الدرس من هذا ونغيّر ثقافتنا وسلوكنا.” وأضافت أن جميع من تورطوا في الغش – على كافة المستويات – خضعوا لعقوبات، وترك عدد منهم الشركة، وتم تشديد الرقاب الداخلية لضمان إجراء الاختبارات بشكل سليم مستقبلًا. وعدت الشركة بالتعاون الكامل مع المنظمين وإصلاحات داخلية، وقالت: “درس صعب، لكننا مصممون على التعلم منه.”

• Deloitte: وصف متحدث باسم Deloitte “تبادل الإجابات” في بعض الفروع بأنه “سلوك غير مقبول”، مؤكدًا أنه لا يتماشى مع قيم الشركة. في بيان صادر بعد الغرامات في أبريل 2024، أكدت Deloitte مواصلتها تقديم خدمات “بأعلى جودة وفق المعايير المهنية”، واتخذت إجراءات لمنع تكرار الحوادث. وبعد الغرامات الجديدة في هولندا 2025، أكد Deloitte هولندا أن الحوادث كانت محدودة، وأنه يتعاون مع التحقيق. (حسب تقارير إعلامية، لم يصدر تعليق مفصل على الفور حول الغرامة الجديدة، لكن الشركة التزمت عمومًا بتعزيز ثقافة النزاهة والرقابة.)

• EY (Ernst & Young): في رده على عقوبات هولندا، قال EY هولندا إن “النزاهة قيمة أساسية”، وأن هذه الانتهاكات تُؤخذ على محمل الجد. وأضافت أنها تعاونت بالكامل مع تحقيق PCAOB واتخذت “إجراءات شاملة لتعزيز ثقافة الامتثال والأخلاق والنزاهة”. أجرى EY تحقيقًا داخليًا وعالج القضايا، وذكر أنه بإبرام التسوية مع PCAOB “يُغلِق هذا الفصل” ويركز على تنفيذ الإجراءات بالتعاون مع المنظم المحلي (AFM) لضمان عدم تكرار المخالفات. سابقًا، بعد الغرامة القياسية من SEC في 2022، أعرب EY العالمي عن “خيبة أمل في سلوك بعض الموظفين”، وتعهد بمراجعة شاملة لبرامج الأخلاق، وقبل إدخال مراقبين مستقلين لمراقبة تدريباته وعمليات الامتثال – كجزء من تدابير الغرامة.

• PwC: قالت PwC هولندا إن التسوية مع PCAOB جاءت مصحوبة بخطوات تصحيحية، وإن تحقيقًا داخليًا كان متزامنًا مع التحقيق الرسمي. “هذا السلوك يتعارض مع قيمنا” قالت الشركة، مضيفة أن جميع الموظفين พบ 참여ً بالغش تم معاقبتهم. شملت الإجراءات الداخلية إنذارات كتابية، وغرامات، وخفض رتبة، وحتى فصل بعض المتورطين. عبرت PwC عن أسفها وتأكيدها على تعزيز ثقافة النزاهة داخليًا. وبالمثل، أعلنت فروع PwC في آسيا (الصين وهونغ كونغ) وإسرائيل بعد الغرامات أنها ستُدخل مراقبين مستقلين وتدريبات إضافية لاستعادة الثقة. وأكدت PwC العالمية سياستها المعروفة “صفر تسامح” تجاه السلوك غير الأخلاقي.

ردود الجمهور والمجتمع المهني

أثارت الاكتشافات التي تؤكد أن موظفين في كبرى شركات التدقيق قد بالغوا في الاختبارات المتعلقة بالأخلاق والمعرفة المهنية، قلقًا واستنكارًا من جانب الجمهور والمختصين على حد سواء. يحذر المنظمون والمحللون من أن مثل هذه الفضائح تقوض الثقة في مهنة التدقيق، التي تعتمد أساسًا على النزاهة. وقالت إريكا ويليامز، رئيسة مجلس PCAOB: «قلة من الأمور تأكل الثقة مثل اختلال الأخلاق»، مضيفة أن المجلس سيتصرف بحزم تجاه أي فشل من جانب الشركات في ترسيخ ثقافة الصدق والنزاهة. وأضافت ويليامز: «لن تتسامح PCAOB مع الغش أو أي سلوك غير أخلاقي، نقطة على السطر».

يؤكد ممثلو المهنة أن من المفارقات—and مرتبك جدًا—أن يتم اكتشاف غشٍ في صفوف المدققين أنفسهم — «حراس النزاهة المالية» — أثناء اختبارات الأخلاق المهنية. وصرّح غوربير غريوال، مدير قسم التنفيذ في هيئة الأوراق المالية والبورصات (SEC)، تعليقًا على العقوبة المفروضة على EY: «من المذهل أن أولئك المكلفين بكشف الغش عند العملاء هم أنفسهم من غشوا في اختبارات الأخلاق». وأضاف أن مثل هذه الحوادث تبعث برسالة واضحة مفادها أن حتى أكبر الشركات ليست فوق القوانين، وأن انتهاكات الثقة ستُعاقب بشدة. وأعرب العديد من المدققين والزملاء والمعلقين على وسائل التواصل عن خيبتهم، متسائلين: ما المثال الذي تقدمه هذه الشركات العملاقة للجيل الجديد من المهنيين إذا فشل أقدمهم في اجتياز اختبار النزاهة؟

وقد رحبت الجمعيات المهنية للمدققين والمحاسبين إلى حد كبير بالإجراءات الصارمة من جانب الجهات التنظيمية. وأكد المعهد الأمريكي للمحاسبين القانونيين CPA وهيئات أخرى أن التطوير المهني المستمر يجب أن يُعتمد عليه، وأن أي نوع من الغش يتنافى جذريًا مع جوهر المهنة. ولاحظ بعض المحللين—مثل الأستاذ في المحاسبة روبرت باوليوس—أن PCAOB في السنوات الأخيرة بدأت في إجراء مراجعات ثقافية داخل الشركات لمعرفة لماذا تستمر هذه الثغرات. كما أشاروا إلى مشكلة «النبرة من الأعلى» — أي ما إذا كانت القيادات تشجع القيم الأخلاقية بشكل كافٍ — ودعوا إلى تغييرات جذرية في ثقافة العمل لدى شركات المراجعة الأربع الكبرى. وفي تعليق لـ CFO Dive، اقترح الأستاذ باوليوس أن PCAOB ربما سرعت في إنهاء بعض التحقيقات إلى أجل إخراج هذه الانتهاكات إلى العلن وتحقيق أثر رادع، لا سيما مع عدم اليقين المحيط بمستقبل المجلس والرقابة السياسية عليه.

فضائح مشابهة وإجراءات تأديبية سابقة

لا تُعد فضيحة الغش في الاختبارات حالة فردية في ما يُعرف بـ «الكبرى الأربع» — فقد واجهت الأربع شركات العالمية قضايا مماثلة خلال السنوات الأخيرة، مما يشير إلى نمط متكرر يسعى المنظمون الآن إلى القضاء عليه:

• Ernst & Young (EY) – عقوبة SEC عام 2022: في يونيو 2022، أعلنت SEC أن عشرات من مدققي EY في الولايات المتحدة قد خدعوا في اختبارات ضرورية للحصول على أو تجديد رخصة مدقق حسابات CPA، لا سيما في اختبار الأخلاق المهنية والدورات الإلزامية للتعليم المستمر. كما وثقت SEC أن EY قدمت معلومات مضللة أثناء التحقيق، ورفضت في البداية وجود مشكلة، مع علم داخلي بالحادث. اعترفت EY بخطئها ووافقت على دفع غرامة قياسية قدرها 100 مليون دولار، إلى جانب اتخاذ تدابير تصحيحية واسعة النطاق، بما في ذلك توظيف مستشارين مستقلين لمراجعة سياسات الأخلاق وردود الشركة على الحادث .

• KPMG – عقوبة SEC عام 2019: في 2019، دفعت KPMG 50 مليون دولار في تسوية مع SEC، إثر اتهامات بانتهاكات في الاختبارات الداخلية، حيث تبين أن موظفين تبادلوا الأجوبة وغيروا نتائج الاختبارات الخاصة ببرنامج التدريب. كان هذا الحادث مرتبطًا أيضًا بسرقة معلومات عن عمليات تفتيش لـ PCAOB، مما زاد المسؤولية على الشركة. أعلنت KPMG بأنها أزالت المقصرين وقوانت الالتزام، لكن ما حدث لاحقًا، مثل قضية KPMG هولندا 2024، أوضح أن الثقافة التنظيمية لم تُعالج بالكامل .

• فضائح أخرى: واجهت Deloitte كندا في 2019 فضيحة غش في امتحانات الكفاءة التقنية داخليًا، وقد تعاملت معها دون أن تفرض عليها عقوبة تنظيمية. كما عانت PwC أستراليا أزمة سمعة بسبب تسريب بيانات ضريبية حساسة، مما زاد الضغط عليها لإظهار التزام قوي بالأخلاقيات.

السياق التنظيمي الدولي والتطلعات المستقبلية

الجهات الرقابية الدولية تتبادل الآن المعلومات وتنسق جهودها لضمان الالتزام بالأخلاق. وأعلنت PCAOB أنها منذ 2021 قد اتخذت إجراءات تأديبية ضد ما لا يقل عن تسع شركات عالمية بسبب غش في اختبارات التدريب قبل الوقائع الأخيرة، وهو رقم ازداد تدريجيًا. ويُظهر هذا التوجه عزماً صلباً على استئصال ممارسات «الاختصار في التعلم».

يرى كثيرون أن استعادة الثقة ستكون مهمة شاقة. ستحتاج شركات الأربعة الكبرى — EY، KPMG، Deloitte، وPwC — إلى إثبات للهيئات التنظيمية والعملاء والجمهور أنها قادرة على إرساء ثقافة تُعتبر فيها الأخلاق مطلبًا لا يقبل النقاش، حتى في السياقات الداخلية والامتحانات الروتينية. وكما لاحظ أحد المعلقين، «إن السمعة التي بُنيت على مدى عقود يمكن أن تهدَّ في لحظة»، لذا فإن الشفافية والاعتراف الخالص بالخطأ هما السبيل الوحيد للعودة للقبول. تصريحات القادة، والعقوبات غير المسبوقة، والرقابة المشددة تشير إلى أن المهنة تواجه نقاط ضعفها. وعلى الأمل عند المهنة أن تؤدي هذه المحنة إلى ثقافة أقوى في مجال النزاهة تُفَضِي إلى منع وقوع فضائح مماثلة مستقبلًا.

المصادر:

• فاينانشال تايمز – "شركات الأربعة الكبار تُغرم في فضيحة جديدة للغش في الامتحانات"، 25 يونيو 2025.

• رويترز – "وحدات تابعة لـKPMG وDeloitte تواجه عقوبات أمريكية بسبب الغش في الامتحانات"، 10 أبريل 2024.

• رويترز – "الغش في الامتحانات يلاحق صناعة التدقيق منذ سنوات..."، 10 أبريل 2024.

• PCAOB (مجلس الرقابة على محاسبة الشركات العامة) – بيان صحفي، 10 أبريل 2024. (غرامة قياسية على KPMG هولندا)

• PCAOB – بيان صحفي، 30 نوفمبر 2023. (عقوبات ضد PwC الصين وهونغ كونغ)

• بلومبرغ تاكس – "تغريم Deloitte وEY وPwC مبلغ 8.5 مليون دولار بسبب الغش في الامتحانات بهولندا"، 25 يونيو 2025.

• بلومبرغ لو – "PwC إسرائيل تدفع 2.75 مليون دولار بسبب الغش الواسع في الامتحانات"، 25 فبراير 2025.

• CFO Dive – "PCAOB تفرض غرامات أقل في قضايا الغش، مشيرة إلى التعاون"، 25 يونيو 2025.

• CFO Dive – تصريح من PwC هولندا.

• وول ستريت جورنال / فاينانشال تايمز (نقلاً عن Comsure) – تصريح المدير التنفيذي لـKPMG هولندا.

• هيئة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية (SEC) – بيان صحفي، "Ernst & Young تدفع غرامة قدرها 100 مليون دولار بسبب الغش في امتحان أخلاقيات CPA"، 28 يونيو 2022.

/ / /

"Standard Prva" LLC Bijeljina هي شركة مسجلة في بييلينا في المحكمة التجارية في بييلينا. تشمل أنشطة الشركة المحاسبة وشراء الديون واستثمار رأس المال وخدمات أخرى ذات صلة. تعتبر الديون المتعثرة جزءًا من المجموعة التي تقوم فيها الشركة بشراء الديون التي تعمل ولم تعود بانتظام. مكتب المحاماة Stevanović هو المكتب الرائد للمحاماة في المنطقة مع مقر في بييلينا. تعبر اختصار LO عن مكتب محاماة Vesna Stevanović ومكتب محاماة Miloš Stevanović. للاتصال: press@advokati-stevanovic.com أو عبر الهاتف 00387 55 22 4444 أو 00 387 55 230 000.